財會〔2025〕33號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國資委，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財政局、國資委，財政部各地監(jiān)管局、金融監(jiān)管總局各監(jiān)管局、中國證監(jiān)會各監(jiān)管局，有關(guān)企業(yè)，有關(guān)單位：

　　為深入貫徹落實黨的二十大和二十屆歷次全會精神，《中共中央辦公廳 國務(wù)院辦公廳印發(fā)〈關(guān)于進(jìn)一步加強財會監(jiān)督工作的意見〉的通知》和新會計法等有關(guān)要求，強化國家統(tǒng)一的會計制度的貫徹實施，堅決打擊和遏制財務(wù)造假行為，加大對企業(yè)會計準(zhǔn)則實施環(huán)節(jié)的管理和指導(dǎo)力度，督促相關(guān)企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，扎實做好2025年年度財務(wù)會計報告（以下簡稱年報）編制等相關(guān)工作，現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：

　　一、編制2025年年報應(yīng)予關(guān)注的準(zhǔn)則實施重點

　　企業(yè)編制年報應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行財政部發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋、企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南、會計處理規(guī)定等有關(guān)規(guī)定，不得編制或提供不符合國家統(tǒng)一的會計制度要求的會計信息。在此基礎(chǔ)上，需要特別關(guān)注長期股權(quán)投資，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，數(shù)據(jù)資源，資產(chǎn)減值，或有事項，收入，政府補助，企業(yè)合并，租賃，金融工具，標(biāo)準(zhǔn)倉單，保險合同，會計政策、會計估計變更和差錯更正，合并財務(wù)報表，關(guān)聯(lián)方及其交易，財務(wù)報表編制等領(lǐng)域的下列重點：

　?。ㄒ唬╆P(guān)于長期股權(quán)投資。

　　企業(yè)在判斷對被投資單位是否具有重大影響時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實和情況，對其是否對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力作出恰當(dāng)?shù)呐袛唷Ｆ髽I(yè)不得僅以撤回或委派董事、委派監(jiān)事、增加或減少持有被投資單位的股份等個別事實為由，隨意變更對被投資單位是否具有重大影響的判斷，不當(dāng)?shù)貙⒈緫?yīng)以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資作為金融資產(chǎn)核算，或?qū)⒈緫?yīng)作為金融資產(chǎn)核算的權(quán)益性投資劃分為以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。

　?。ǘ╆P(guān)于固定資產(chǎn)。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的資產(chǎn)及時確認(rèn)為固定資產(chǎn)并計提折舊，不得以未辦理竣工決算手續(xù)為由不將已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程及時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但無需調(diào)整原已計提的折舊額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式等實際情況合理確定固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計凈殘值和使用壽命。

　?。ㄈ╆P(guān)于無形資產(chǎn)。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確歸集研發(fā)支出，正確區(qū)分內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段與開發(fā)階段，恰當(dāng)判斷開發(fā)階段有關(guān)支出的資本化時點。企業(yè)不得將非研發(fā)性質(zhì)的支出（如行政管理部門人員工資等）計入研發(fā)費用，也不得隨意調(diào)節(jié)研發(fā)支出資本化的開始或結(jié)束時點，特別是不得在技術(shù)方案未通過可行性驗證的情況下，即認(rèn)定已滿足“技術(shù)上具有可行性”的資本化條件，將本應(yīng)費用化的研發(fā)支出予以資本化。

　　企業(yè)內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。

　?。ㄋ模╆P(guān)于數(shù)據(jù)資源。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則中相關(guān)資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件、無形資產(chǎn)研究開發(fā)支出的資本化條件等規(guī)定以及《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》（財會〔2023〕11號，以下簡稱暫行規(guī)定）和相關(guān)實施問答等要求，結(jié)合企業(yè)數(shù)據(jù)資源的實際情況和業(yè)務(wù)實質(zhì)，進(jìn)行數(shù)據(jù)資源會計處理。企業(yè)不得將不符合資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為資產(chǎn)。在暫行規(guī)定施行前已費用化計入當(dāng)期損益的數(shù)據(jù)資源相關(guān)支出不再調(diào)整，即不得將前期已經(jīng)費用化的數(shù)據(jù)資源重新資本化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以成本計量內(nèi)部形成或外購的數(shù)據(jù)資源，并加強數(shù)據(jù)資源相關(guān)成本管理，夯實數(shù)據(jù)資源成本核算基礎(chǔ)，不得將以評估等方式得出的金額直接作為入賬和調(diào)賬的依據(jù)。企業(yè)對于確認(rèn)為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源，無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測試。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化數(shù)據(jù)資源信息披露。對于使用壽命有限的數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露其使用壽命的估計情況及攤銷方法；對于使用壽命不確定的數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露其賬面價值及使用壽命不確定的判斷依據(jù)。企業(yè)對數(shù)據(jù)資源進(jìn)行評估且評估結(jié)果對企業(yè)具有重要影響的，應(yīng)當(dāng)披露評估依據(jù)的信息來源，評估結(jié)論成立的假設(shè)前提和限制條件，評估方法的選擇，各重要參數(shù)的來源、分析、比較與測算過程等信息。鼓勵企業(yè)加強對數(shù)據(jù)資源的應(yīng)用場景或業(yè)務(wù)模式、數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)確定方式等相關(guān)信息的披露。

　?。ㄎ澹╆P(guān)于資產(chǎn)減值。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在且能夠取得的內(nèi)外部等可靠信息，對存貨跌價準(zhǔn)備、長期資產(chǎn)（如采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、使用權(quán)資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等）減值準(zhǔn)備進(jìn)行判斷、估計和會計處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確定關(guān)鍵參數(shù)，正確確定存貨的可變現(xiàn)凈值或估計長期資產(chǎn)的可收回金額，如實計提減值并充分披露與減值相關(guān)的重要信息，特別是與預(yù)計未來現(xiàn)金流量相關(guān)的估計信息。企業(yè)對于停工項目、閑置資產(chǎn)等的減值情況應(yīng)予以特別關(guān)注，并對是否發(fā)生減值作出恰當(dāng)判斷和相應(yīng)會計處理。

　　企業(yè)合并所形成的商譽，無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測試。商譽應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，代表企業(yè)基于內(nèi)部管理目的對商譽進(jìn)行監(jiān)控的最低水平，且不應(yīng)當(dāng)大于按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號——分部報告》（財會〔2006〕3號）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》（財會〔2009〕8號）所確定的經(jīng)營分部。因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合一經(jīng)確定不得隨意變更，除非企業(yè)因重組等原因改變了其報告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分?jǐn)偵套u的一個或者若干個資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合構(gòu)成的，才能按照合理的方法，將商譽重新分?jǐn)傊潦苡绊懙馁Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。

　?。╆P(guān)于或有事項。

　　在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》（財會〔2006〕3號，以下簡稱或有事項準(zhǔn)則）第十四條的規(guī)定披露有關(guān)預(yù)計負(fù)債、或有負(fù)債等的全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但仍應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)以及未披露這些信息的事實和原因，不得以預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響為由不作任何披露。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分流動負(fù)債和非流動負(fù)債，合理確定資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)計負(fù)債”項目的列示金額。對于期限在一年或一個營業(yè)周期以上的保證類質(zhì)量保證形成的預(yù)計負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將預(yù)計未來一年或一個營業(yè)周期以內(nèi)清償?shù)谋ＷC類質(zhì)量保證形成的預(yù)計負(fù)債金額計入流動負(fù)債，并在資產(chǎn)負(fù)債表中“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目列示，其余計入非流動負(fù)債，并在資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)計負(fù)債”項目列示；如果企業(yè)不能合理預(yù)計未來一年或一個營業(yè)周期以內(nèi)清償?shù)谋ＷC類質(zhì)量保證形成的預(yù)計負(fù)債金額，則全部計入流動負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中“其他流動負(fù)債”項目列示。企業(yè)可以依照確定預(yù)計負(fù)債的歷史數(shù)據(jù)和方法，合理估計預(yù)計清償?shù)慕痤~和時間。

　?。ㄆ撸╆P(guān)于收入。

　　1.可明確區(qū)分商品。企業(yè)在確定轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)（以下簡稱商品）的承諾是否可單獨區(qū)分時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實和情況進(jìn)行判斷。下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的承諾與合同中的其他承諾不可單獨區(qū)分：企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品進(jìn)行整合，形成合同約定的某個或某些組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶；該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制；該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性。

　　2.時段法和時點法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。企業(yè)不得在僅收到客戶訂單但尚未發(fā)貨、商品控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移的情況下提前確認(rèn)收入，也不得在商品控制權(quán)已轉(zhuǎn)移給客戶的情況下僅以未結(jié)算價款為由延遲確認(rèn)收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對收入確認(rèn)采用時段法還是時點法進(jìn)行恰當(dāng)判斷，不得隨意調(diào)整收入確認(rèn)方法。對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷是否能夠合理確定合同履約進(jìn)度，并考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法中適合的方法確定履約進(jìn)度。當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。企業(yè)不得僅以履約進(jìn)度不能合理確定為由，不確認(rèn)收入和不結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　3.主要責(zé)任人和代理人。當(dāng)存在第三方參與企業(yè)向客戶提供商品時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合銷售業(yè)務(wù)模式等相關(guān)事實和情況，根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時的身份是主要責(zé)任人還是代理人，相應(yīng)采用總額法或凈額法確認(rèn)收入。部分行業(yè)如貿(mào)易、百貨、電商、充電、來料加工、廣告營銷、互聯(lián)網(wǎng)平臺等應(yīng)對此予以特別關(guān)注，不得在不符合總額法確認(rèn)條件的情況下采用總額法確認(rèn)收入。

　　4.可變對價。合同中存在可變對價的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)，但包含可變對價的交易價格，不得超過在相關(guān)不確定性消除時累計已確認(rèn)收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。

　　5.授予知識產(chǎn)權(quán)許可。企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可的，應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體業(yè)務(wù)模式，綜合分析是否同時滿足合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對該項知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動、該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響、該活動不會導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓某項商品三項條件，判斷該授予知識產(chǎn)權(quán)許可行為屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)還是在某一時點履行的履約義務(wù)。企業(yè)不得僅因授予被許可方在一定期間內(nèi)使用某知識產(chǎn)權(quán)許可即直接判斷在授權(quán)期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　6.附有銷售退回條款的銷售。對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合退貨率等經(jīng)驗數(shù)據(jù)對預(yù)期因銷售退回將退還的金額進(jìn)行估計，在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額確認(rèn)收入，不得包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額。

　?。ò耍╆P(guān)于政府補助。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易或事項的實質(zhì)對來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源所歸屬的類型作出判斷，區(qū)分收入、政府補助和政府的資本性投入等不同情況，分別進(jìn)行相應(yīng)會計處理。企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源不符合無償性特征的，不屬于政府補助。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)實質(zhì)對政府補助是否與日?；顒酉嚓P(guān)進(jìn)行判斷，并進(jìn)行相應(yīng)會計處理。與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助，不得計入營業(yè)外收入；與日常活動無關(guān)的政府補助，不得計入其他收益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確定與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助計入當(dāng)期損益的時點，不得提前或延后。企業(yè)在進(jìn)行政府補助信息披露時，對于政府補助的種類、金額應(yīng)當(dāng)按照“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助”和“與收益相關(guān)的政府補助”兩類匯總信息進(jìn)行披露。

　?。ň牛╆P(guān)于企業(yè)合并。

　　1.業(yè)務(wù)的判斷。非同一控制下企業(yè)合并中被購買方主要資產(chǎn)為其持有的聯(lián)營企業(yè)股權(quán)時，購買方不得僅因該聯(lián)營企業(yè)本身構(gòu)成業(yè)務(wù)即直接認(rèn)定被購買方構(gòu)成業(yè)務(wù)，而應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》（財會〔2006〕3號）和《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第13號》（財會〔2019〕21號）的規(guī)定，判斷被購買方是否構(gòu)成業(yè)務(wù)。

　　2.或有對價。非同一控制下企業(yè)合并中因業(yè)績承諾等原因涉及或有對價的，購買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本?；蛴袑r符合權(quán)益工具或金融負(fù)債定義的，購買方應(yīng)當(dāng)將支付或有對價的義務(wù)相應(yīng)地確認(rèn)為一項權(quán)益或負(fù)債；符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的，購買方應(yīng)當(dāng)將符合合并協(xié)議約定條件的、可收回部分已支付合并對價的權(quán)利確認(rèn)為一項資產(chǎn)。

　　購買日后12個月內(nèi)出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進(jìn)一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整企業(yè)合并成本，并對原計入合并商譽的金額進(jìn)行調(diào)整。其他情況下發(fā)生的或有對價變化或調(diào)整，應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列情況進(jìn)行會計處理：或有對價為權(quán)益性質(zhì)的，不進(jìn)行會計處理；或有對價為資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)的，如果構(gòu)成《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》（財會〔2017〕7號，以下簡稱金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則）中規(guī)范的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)以公允價值計量并將其變動計入當(dāng)期損益；如果不屬于金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則中的金融工具，應(yīng)當(dāng)按照或有事項準(zhǔn)則或其他準(zhǔn)則處理。

　　企業(yè)在非同一控制下企業(yè)合并中的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》（財會〔2014〕6號）的相關(guān)規(guī)定合理確定或有對價的公允價值。在非同一控制下企業(yè)合并中，企業(yè)以向被購買方原股東增發(fā)自身股份為對價收購被購買方，被購買方原股東承諾被購買方業(yè)績低于承諾水平將根據(jù)實際業(yè)績情況返還相應(yīng)比例股份的，在返還股份數(shù)量確定之前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮被購買方的預(yù)計業(yè)績表現(xiàn)、可能返還的股份比例及股份的公允價值等因素，合理確定或有對價構(gòu)成的相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價值。

　?。ㄊ╆P(guān)于租賃。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》（財會〔2018〕35號，以下簡稱租賃準(zhǔn)則）關(guān)于租賃識別的規(guī)定，在合同開始日評估合同是否為租賃或者包含租賃。企業(yè)在進(jìn)行前述評估時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，而不應(yīng)僅以合同的形式作出判斷。經(jīng)評估合同是租賃或者包含租賃的，企業(yè)作為承租人應(yīng)當(dāng)按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)確認(rèn)、計量和列報使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。

　?。ㄊ唬╆P(guān)于金融工具。

　　1.預(yù)期信用損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)對以攤余成本計量的應(yīng)收款項、合同資產(chǎn)以及相關(guān)貸款承諾、財務(wù)擔(dān)保合同等金融工具進(jìn)行減值會計處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備，不得僅因欠款方為關(guān)聯(lián)方或以信用風(fēng)險較低為由不及時、足額計提減值準(zhǔn)備，不得在缺乏合理且有依據(jù)的信息的情況下，不恰當(dāng)?shù)刈兏A(yù)期信用損失計量的相關(guān)假設(shè)或參數(shù)。

　　企業(yè)在計量金融工具預(yù)期信用損失時，應(yīng)當(dāng)考慮屬于合同條款組成部分且企業(yè)尚未在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨確認(rèn)的信用增級所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。屬于合同條款組成部分的信用增級包括未與金融工具載明于同一合同、但實質(zhì)上與金融工具的合同構(gòu)成一個整體的信用增級條款。對于為金融工具組合提供的信用增級（如共享賠付上限或免賠額的信用保險等），在無法獲得可靠證據(jù)表明相關(guān)信用增級條款與該組合中某項金融工具存在對應(yīng)關(guān)系的情況下，相關(guān)信用增級不構(gòu)成該項金融工具的合同條款組成部分，企業(yè)在計量該項金融工具的預(yù)期信用損失時，不應(yīng)考慮相關(guān)信用增級所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　2.金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財會〔2017〕8號）的相關(guān)規(guī)定，在發(fā)生金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時，根據(jù)相關(guān)合同的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)而非僅以合同形式，評估其保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬的程度，綜合判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否滿足終止確認(rèn)的條件并分別進(jìn)行會計處理。

　　企業(yè)在判斷背書或貼現(xiàn)的匯票能否終止確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票的信用風(fēng)險、延期付款風(fēng)險、利率風(fēng)險等因素。企業(yè)開展應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)時，應(yīng)收賬款保理合同條款導(dǎo)致受讓方實質(zhì)上享有追索權(quán)的，企業(yè)不應(yīng)僅憑相關(guān)應(yīng)收賬款的所有權(quán)在合同形式上已轉(zhuǎn)移即將其終止確認(rèn)。商業(yè)銀行將其保理業(yè)務(wù)下受讓的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給再保理行，并對所轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬款提供信用風(fēng)險擔(dān)保，在應(yīng)收賬款到期日未足額付款時需無條件地向再保理行付清全部應(yīng)付款項的，商業(yè)銀行保留了該應(yīng)收賬款所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)將其終止確認(rèn)。

　　3.金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》（財會〔2017〕14號）等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)而非僅以法律形式，結(jié)合金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時將該金融工具或其組成部分分類為金融負(fù)債或權(quán)益工具。

　　企業(yè)發(fā)行的金融工具包含利率跳升、票息遞增等條款的，應(yīng)當(dāng)結(jié)合所處實際環(huán)境、市場利率及跳息安排等，綜合判斷合同約定的封頂利率是否超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平以及是否構(gòu)成交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的間接義務(wù)。在確定同期同行業(yè)同類型工具時，企業(yè)不能簡單以金融工具的名稱、法律形式為依據(jù)，而應(yīng)結(jié)合相關(guān)金融工具的合同條款及所反映的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)作出判斷。如果相關(guān)金融工具的合同條款存在明顯差異并進(jìn)而影響其利率水平，即使名稱相近且滿足同期同行業(yè)等要求，也不宜將其作為判斷是否存在間接義務(wù)的比較對象。

　　對于附有或有結(jié)算條款的永續(xù)債，發(fā)行方不能無條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該永續(xù)債成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將其分類為金融負(fù)債，除非相關(guān)或有結(jié)算條款幾乎不具有可能性，即相關(guān)情形極端罕見、顯著異常且?guī)缀醪豢赡馨l(fā)生，或者僅在發(fā)行方清算時才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該永續(xù)債成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算。

　?。ㄊ╆P(guān)于標(biāo)準(zhǔn)倉單。

　　根據(jù)金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則，企業(yè)在期貨交易場所通過頻繁簽訂買賣標(biāo)準(zhǔn)倉單的合同以賺取差價、不提取標(biāo)準(zhǔn)倉單對應(yīng)的商品實物的，通常表明企業(yè)具有收到合同標(biāo)的后在短期內(nèi)將其再次出售以從短期波動中獲取利潤的慣例，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其簽訂的買賣標(biāo)準(zhǔn)倉單的合同視同金融工具，并按照金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理。企業(yè)按照前述合同約定取得標(biāo)準(zhǔn)倉單后短期內(nèi)再將其出售的，不應(yīng)確認(rèn)銷售收入，而應(yīng)將收取的對價與所出售標(biāo)準(zhǔn)倉單的賬面價值的差額計入投資收益；企業(yè)期末持有尚未出售的標(biāo)準(zhǔn)倉單的，應(yīng)將其列報為其他流動資產(chǎn)。對于按照前述合同約定取得的標(biāo)準(zhǔn)倉單，如果能夠消除或顯著減少會計錯配的，企業(yè)可以在初始確認(rèn)時選擇以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益，并一致應(yīng)用于符合選擇條件的所有標(biāo)準(zhǔn)倉單。對于初始確認(rèn)時已選擇以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的標(biāo)準(zhǔn)倉單，企業(yè)在后續(xù)期間不得撤銷該選擇。

　　企業(yè)因執(zhí)行上述標(biāo)準(zhǔn)倉單相關(guān)規(guī)定而調(diào)整會計處理方法的，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》（財會〔2006〕3號）等相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表可比期間信息進(jìn)行調(diào)整，并在財務(wù)報表附注中披露相關(guān)情況。

　?。ㄊ╆P(guān)于保險合同。

　　1.具有直接參與分紅特征的保險合同的評估。企業(yè)在評估保險合同是否為具有直接參與分紅特征的保險合同時，應(yīng)當(dāng)考慮反映未來現(xiàn)金流量所有可能結(jié)果的情景（但無須識別每一可能的情景）并基于這些情景下概率加權(quán)平均的現(xiàn)值而非最好或最壞情景進(jìn)行評估。企業(yè)評估各情景下基礎(chǔ)項目公允價值變動、預(yù)計應(yīng)付保單持有人款項以及預(yù)計應(yīng)付保單持有人款項中源于基礎(chǔ)項目公允價值變動回報的金額、現(xiàn)值和各情景的概率時，可以基于適時更新的可觀察市場變量、可靠的經(jīng)驗數(shù)據(jù)、類似保險合同或保險行業(yè)的相關(guān)信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少每年更新上述評估中采用的數(shù)據(jù)和信息。確有證據(jù)表明相關(guān)數(shù)據(jù)和信息的更新預(yù)計影響評估結(jié)果的，應(yīng)在相關(guān)數(shù)據(jù)和信息發(fā)生變化時更新。

　　2.主險與附加險的分拆。對于一項同時包含主險和附加險的保險合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該合同條款的約定和其他事實情況，綜合考慮以下條件，以確定合同中的主險與附加險是否應(yīng)當(dāng)分拆：

　?。?）主險與附加險是否可以分開定價和分開銷售。如果合同中的主險與附加險可以分開定價和分開銷售，則符合此項分拆條件；如果合同中的主險與附加險可以分開定價，但不能分開銷售，則僅部分符合此項分拆條件；如果合同中的主險與附加險既不能分開定價，也不能分開銷售，則不符合此項分拆條件。

　?。?）主險與附加險是否同時失效。如果合同中的主險失效不導(dǎo)致附加險失效，附加險失效也不導(dǎo)致主險失效，則符合此項分拆條件；如果合同中的主險失效導(dǎo)致附加險失效、但附加險失效未必導(dǎo)致主險失效，或者合同中的附加險失效導(dǎo)致主險失效、但主險失效未必導(dǎo)致附加險失效，則部分符合此項分拆條件；如果合同中的主險失效導(dǎo)致附加險失效，附加險失效也導(dǎo)致主險失效，則不符合此項分拆條件。

　?。?）主險與附加險的風(fēng)險是否相互依賴。如果合同中的主險或附加險不可單獨計量，即企業(yè)無法在不考慮另一保險成分的情況下計量主險或附加險（如保險合同約定主險與附加險共享保額），則主險與附加險的風(fēng)險相互依賴，即不符合此項分拆條件。

　　對于同時包含多項主險和（或）附加險的保險合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照上述原則對合同中的每項主險或附加險進(jìn)行綜合判斷。企業(yè)確定分拆的每項主險或附加險，不應(yīng)當(dāng)有不符合以上任一項分拆條件的情況。

　?。ㄊ模╆P(guān)于會計政策、會計估計變更和差錯更正。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確區(qū)分會計政策變更、會計估計變更和前期差錯更正，并進(jìn)行相應(yīng)會計處理。企業(yè)既有的會計政策具體應(yīng)用于新情況，僅運用結(jié)果發(fā)生變化、而未變更會計政策的，不屬于會計政策變更；因本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。企業(yè)在業(yè)務(wù)模式和合同條款等均未發(fā)生變化的情況下，收入確認(rèn)方法（如采用時段法還是時點法）也不應(yīng)發(fā)生變化，如果企業(yè)改變了收入確認(rèn)方法，通常表明企業(yè)的會計處理可能存在差錯，而非會計政策變更。企業(yè)判斷前期差錯是否重要時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮該項差錯對差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期及其比較期間財務(wù)報表的影響。

　?。ㄊ澹╆P(guān)于合并財務(wù)報表。

　　合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實和情況，按照控制定義的三要素判斷企業(yè)是否控制被投資方。企業(yè)在判斷是否擁有對被投資方的權(quán)力時，應(yīng)當(dāng)僅考慮與被投資方相關(guān)的實質(zhì)性權(quán)利，包括自身所享有的實質(zhì)性權(quán)利以及其他方所享有的實質(zhì)性權(quán)利。企業(yè)對控制的評估是持續(xù)的，當(dāng)環(huán)境或情況發(fā)生變化時，投資方需要評估控制的三項要素中的一項或多項是否發(fā)生了變化，是否影響了投資方對被投資方控制的判斷。企業(yè)不得僅以子公司自愿破產(chǎn)或停業(yè)、簽訂一致行動協(xié)議、董事會席位變動、股權(quán)比例變動或修改公司章程等個別事實為依據(jù)，隨意改變合并范圍。企業(yè)轉(zhuǎn)讓持有的被投資方股權(quán)需經(jīng)相關(guān)部門進(jìn)行審批的，應(yīng)當(dāng)綜合考慮該審批是否為實質(zhì)性審批以及是否已經(jīng)獲得批準(zhǔn)等情況，從而判斷對被投資方的控制權(quán)是否已發(fā)生變化。

　　母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資，在母公司合并財務(wù)報表中，處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足以沖減的，調(diào)整留存收益。

　?。ㄊ╆P(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確判斷和識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系與關(guān)聯(lián)方交易，并在財務(wù)報表附注中進(jìn)行相應(yīng)披露。

　?。ㄊ撸╆P(guān)于財務(wù)報表編制。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》（財會〔2014〕7號）、財政部發(fā)布的財務(wù)報表格式等相關(guān)規(guī)定編制2025年年度財務(wù)報表，披露財務(wù)報表附注相關(guān)信息。

　　二、切實加強組織實施與監(jiān)督檢查，扎實做好企業(yè)2025年年報工作

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行會計準(zhǔn)則，加強內(nèi)部控制，全面提升2025年年報質(zhì)量。執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的各類企業(yè)應(yīng)當(dāng)切實履行會計信息質(zhì)量主體責(zé)任，嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，持之以恒抓好年報編制工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)數(shù)據(jù)真實、準(zhǔn)確、完整反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，嚴(yán)禁財務(wù)造假、突擊業(yè)績等行為。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強業(yè)務(wù)真實性核查，對近年來問題多發(fā)頻發(fā)的重點領(lǐng)域，結(jié)合本通知要求，加大會計核算和報表編制審核力度，嚴(yán)禁曲解準(zhǔn)則、設(shè)計復(fù)雜交易以調(diào)節(jié)利潤、虛假轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、規(guī)避監(jiān)管要求。

　　執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度，完善風(fēng)險評估機(jī)制，明確內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)準(zhǔn)確評價內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性，真實完整編制內(nèi)部控制評價報告，強化內(nèi)部控制缺陷整改工作，切實發(fā)揮內(nèi)部控制在提升企業(yè)會計信息質(zhì)量、防范財務(wù)舞弊等方面的重要作用。上市公司及擬上市企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《財政部 中國證監(jiān)會關(guān)于強化上市公司及擬上市企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè) 推進(jìn)內(nèi)部控制評價和審計的通知》（財會〔2023〕30號）的有關(guān)要求，在全面評價的基礎(chǔ)上，強化對資金管理、采購銷售、關(guān)聯(lián)交易等重點領(lǐng)域，高風(fēng)險業(yè)務(wù)以及數(shù)字化轉(zhuǎn)型中新型業(yè)務(wù)內(nèi)部控制有效性的評價，并披露經(jīng)董事會批準(zhǔn)的公司內(nèi)部控制評價報告以及會計師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計報告。上市公司應(yīng)充分發(fā)揮審計委員會及獨立董事的財會監(jiān)督職能，確保年度內(nèi)部控制評價報告內(nèi)容真實、準(zhǔn)確、完整，特別是報告期內(nèi)或前期被出具內(nèi)部控制非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的公司，應(yīng)當(dāng)在年報中專項披露導(dǎo)致內(nèi)部控制非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的問題成因、整改進(jìn)展等情況，規(guī)范披露與集團(tuán)財務(wù)公司等關(guān)聯(lián)方的交易情況，確保關(guān)聯(lián)交易程序合規(guī)、定價公允，杜絕任何形式的利益輸送行為。

　?。ǘ嫀熓聞?wù)所應(yīng)當(dāng)提高審計質(zhì)量，充分發(fā)揮審計鑒證作用。會計師事務(wù)所在年報審計過程中應(yīng)當(dāng)緊抓質(zhì)量提升主線，守住誠信操守底線，筑牢法律法規(guī)紅線。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強年報審計相關(guān)獨立性管理，不得為審計客戶代編財務(wù)報表或從事與鑒證業(yè)務(wù)存在獨立性沖突的非鑒證業(yè)務(wù)，不得違反《國務(wù)院關(guān)于規(guī)范中介機(jī)構(gòu)為公司公開發(fā)行股票提供服務(wù)的規(guī)定》（國務(wù)院令第798號）、《中國注冊會計師獨立性準(zhǔn)則第1號——財務(wù)報表審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求》（財會〔2024〕29號）等規(guī)定，以審計結(jié)果或者股票公開發(fā)行上市結(jié)果作為審計收費條件。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)健全年報審計相關(guān)質(zhì)量管理體系，持續(xù)提升專業(yè)勝任能力，加強業(yè)務(wù)風(fēng)險分類管理，提高風(fēng)險意識和風(fēng)險識別水平，強化全流程審計職業(yè)懷疑，承接及保持業(yè)務(wù)時應(yīng)充分評估客戶誠信狀況，加大反舞弊資源投入，結(jié)合本通知強調(diào)的準(zhǔn)則領(lǐng)域，重點關(guān)注虛構(gòu)收入、財務(wù)“洗澡”、資金占用、業(yè)績變臉、重大會計差錯、大額資金流出、退市風(fēng)險等問題，及時有效識別企業(yè)舞弊造假、利益相關(guān)方配合造假、欺詐發(fā)行和上市后持續(xù)造假等行為。會計師事務(wù)所在年報審計過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則要求，加強與審計委員會等治理層溝通，實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍@取足以支撐審計意見的審計證據(jù)，并對企業(yè)年報中存在的異常情形保持高度的職業(yè)懷疑，不得直接采用管理層聲明替代必要的審計程序。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)積極適應(yīng)數(shù)字化時代特點，重視數(shù)據(jù)安全管理，開發(fā)和應(yīng)用數(shù)智化反舞弊工具，有效運用數(shù)字化銀行函證等方式，提高年報審計的效率和效果。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對上市公司及擬上市企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計，并獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)評價內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，對注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

　?。ㄈ┍O(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)加強協(xié)同配合，持續(xù)強化監(jiān)管，有效促進(jìn)提升企業(yè)會計信息質(zhì)量。各地方和有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照職責(zé)分工，積極采取措施，加強協(xié)同配合，形成監(jiān)管合力，加強新會計法和企業(yè)會計準(zhǔn)則宣傳貫徹，督促轄區(qū)內(nèi)有關(guān)企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行新會計法和企業(yè)會計準(zhǔn)則，加大對企業(yè)財務(wù)造假、有關(guān)機(jī)構(gòu)配合造假等違法違規(guī)行為的行政處罰及公開曝光力度，將企業(yè)2025年年報工作中的有關(guān)情況、問題建議等，及時向財政部及有關(guān)部門報告。

　　財政部、國務(wù)院國資委、金融監(jiān)管總局、中國證監(jiān)會將繼續(xù)深入實施部門聯(lián)合年報通知工作機(jī)制，按照職責(zé)分工，加大協(xié)同配合力度，持續(xù)強化監(jiān)督檢查，密切跟蹤企業(yè)和會計師事務(wù)所2025年年報編制、審計、決算等相關(guān)情況，加強信息共享與溝通，切實壓實企業(yè)年報編制者主體責(zé)任、會計師事務(wù)所審計責(zé)任、其他單位有關(guān)責(zé)任。

　　財政部       國務(wù)院國資委

　　金融監(jiān)管總局   中國證監(jiān)會

　　2025年12月15日