財會〔2025〕22號 

國務院有關部委、有關直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財政局，有關單位：

　　為貫徹落實《財政部關于全面深化管理會計應用的指導意見》（財會〔2024〕22號），健全完善管理會計指引體系，提升單位管理會計工作水平，根據(jù)《管理會計基本指引》（財會〔2016〕10號），我們制定了《管理會計應用指引第305號——生命周期成本法》和《管理會計應用指引第406號——標桿管理》，現(xiàn)予印發(fā)，請各單位在開展管理會計工作中參照執(zhí)行。 

　　財政部

　　2025年9月4日

管理會計應用指引第305號——生命周期成本法

第一章 總 則 

　　第一條 生命周期成本法，是指將產(chǎn)品、資產(chǎn)、勞動力等特定對象生命周期內(nèi)各個階段的全部成本納入成本管理，使企業(yè)成本管理同生命周期管理相互結(jié)合，實現(xiàn)企業(yè)成本管理全生命周期化改進的一種管理方法。 

　　第二條 企業(yè)應用生命周期成本法的主要目標，是通過全面分析產(chǎn)品、資產(chǎn)、勞動力等特定對象全生命周期的成本，在產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品定價、資產(chǎn)配置、人員配置、工程建設、可持續(xù)發(fā)展等方面作出符合企業(yè)發(fā)展需要的決策，從而有效控制成本、優(yōu)化成本決策。 

　　第三條 生命周期成本法通常用于對產(chǎn)品、資產(chǎn)、勞動力等特定對象在生命周期內(nèi)的各階段成本進行管理，也可用于對工程、研發(fā)等項目或特定服務的全過程成本管理。 

　　生命周期成本法一般適用于制造業(yè)企業(yè)成本管理，也可在建筑、城市規(guī)劃、能源、高新技術、現(xiàn)代服務業(yè)、生物資產(chǎn)等涉及長期資產(chǎn)、復雜流程或需全生命周期成本控制的行業(yè)應用。 

　　企業(yè)應結(jié)合自身商業(yè)模式和產(chǎn)品或服務特性，明確界定特定對象生命周期的起止點和關鍵階段，以及考慮各關鍵階段之間的相互作用與影響。 

　　第四條 生命周期成本法主要包括產(chǎn)品生命周期成本法、資產(chǎn)生命周期成本法、勞動力生命周期成本法、項目生命周期成本法、服務生命周期成本法等。 

　　第五條 企業(yè)在成本管理中，可將生命周期成本法與目標成本法、標準成本法、變動成本法、作業(yè)成本法等成本管理工具方法結(jié)合使用，以實現(xiàn)成本的控制和優(yōu)化，提高決策的科學性和有效性。 

第二章 應用環(huán)境 

　　第六條  企業(yè)應用生命周期成本法，應遵循《管理會計應用指引第300號——成本管理》中對應用環(huán)境的一般要求。 

　　第七條 企業(yè)應成立跨部門團隊，建立跨部門協(xié)同機制，一般由財務部門、戰(zhàn)略部門或經(jīng)營管理部門牽頭，研究與開發(fā)、采購、生產(chǎn)、營銷、售后、人力資源、信息技術等部門參與，細化部門職責分工，共同分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的成本構(gòu)成及成本動因，確定生命周期和成本類別，制定并實施相應的成本控制和優(yōu)化策略，確保生命周期內(nèi)的效益最大化。企業(yè)應用生命周期成本法，應得到管理層的支持，并與企業(yè)長期戰(zhàn)略目標保持一致。 

　　第八條 企業(yè)應配備完善的信息系統(tǒng)，充分整合管理、生產(chǎn)、銷售、財務等系統(tǒng)，并積極引入大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等現(xiàn)代信息技術，以實現(xiàn)全鏈條成本相關信息的輸入、存儲、處理、控制和輸出，進而對生命周期內(nèi)的全部成本進行管理和控制。 

　　企業(yè)應建立生命周期成本動態(tài)管控體系，及時準確地掌握成本信息。外部采集的數(shù)據(jù)應具備準確性、相關性、完整性、可比性和可追溯性。對于部分長期成本預測，企業(yè)應根據(jù)市場需求變化和技術迭代引入回歸模型、時間序列模型等動態(tài)模型，定期更新成本，調(diào)整成本策略。 

　　企業(yè)應將碳排放、環(huán)保合規(guī)等成本納入生命周期成本法模型，支持環(huán)境、社會和治理（ESG）目標的達成。 

第三章  應用程序 

　　第一節(jié) 產(chǎn)品生命周期成本法應用程序 

　　第九條 按成本構(gòu)成劃分，企業(yè)應用產(chǎn)品生命周期成本法，一般按照確定基本成本分類、細分成本分類、定義和量化成本組成要素、估計產(chǎn)品經(jīng)濟壽命、加總成本等程序計算生命周期成本。企業(yè)在對成本構(gòu)成進行分類時，可綜合考慮各類隱性成本，如聲譽成本、合規(guī)成本等。 

　　（一）確定和細分成本分類。企業(yè)應根據(jù)生產(chǎn)和經(jīng)營特點，確定成本分類的基礎，并在基本成本分類的基礎上進一步細化成本分類，系統(tǒng)地掌握成本類別的構(gòu)成，準確預測、管理和控制成本； 

　?。ǘ┒x和量化成本組成要素。企業(yè)應明確各環(huán)節(jié)的成本要素組成，進行量化評估，為后續(xù)的比較和分析提供基礎； 

　?。ㄈ┕烙嫯a(chǎn)品經(jīng)濟壽命。企業(yè)應合理預測產(chǎn)品的經(jīng)濟壽命并定期復核，對產(chǎn)品整個生命周期內(nèi)的成本進行分析，實現(xiàn)對成本的長期規(guī)劃和管理； 

　?。ㄋ模┘涌偝杀?。在確定成本組成、量化成本數(shù)額、明確經(jīng)濟壽命的基礎上，企業(yè)應將所有相關的成本按特定對象加總，計算產(chǎn)品的生命周期成本。 

　　第十條  按環(huán)節(jié)劃分，產(chǎn)品生命周期成本主要包括產(chǎn)品研發(fā)設計、生產(chǎn)制造、營銷推廣、顧客使用、棄置回收等生命周期各環(huán)節(jié)的成本。 

　?。ㄒ唬┭邪l(fā)設計階段。企業(yè)應通過客戶需求分析、市場調(diào)研等方法，合理確定產(chǎn)品的性能、規(guī)格、目標價格等關鍵要素，在完成產(chǎn)品的初步研發(fā)后進行測試，根據(jù)測試結(jié)果不斷改進或迭代產(chǎn)品，直到產(chǎn)品能夠滿足市場期望并達到成本最優(yōu)。企業(yè)應持續(xù)進行市場動態(tài)跟蹤，以使產(chǎn)品更好滿足市場，避免成本浪費； 

　　（二）生產(chǎn)制造階段。企業(yè)應按照標準流程進行產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)建動態(tài)成本數(shù)據(jù)庫，進行成本分析和過程控制，設置成本風險預警機制，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的同時最大程度控制成本。企業(yè)應關注原材料成本變動對產(chǎn)品成本的影響，優(yōu)先采用綠色環(huán)保材料進行生產(chǎn)，以通過降低后期處置成本進而降低產(chǎn)品總成本； 

　　（三）營銷推廣階段。企業(yè)應建立符合實際情況的營銷戰(zhàn)略，應用現(xiàn)代信息技術最大范圍拓展營銷渠道，優(yōu)化營銷管理體系，準確定位細分市場，在提升營銷效果的同時有效降低營銷成本； 

　?。ㄋ模╊櫩褪褂秒A段。企業(yè)應建立顧客支持渠道，保障產(chǎn)品的使用和售后維護。企業(yè)應及時回應顧客需求并相應調(diào)整產(chǎn)品和服務，準確把控顧客使用環(huán)節(jié)的成本； 

　?。ㄎ澹壷没厥针A段。企業(yè)應綜合評估產(chǎn)品處置過程中的潛在成本，包括廢棄物回收、污染治理、植被恢復、土壤改良等環(huán)境保護和生態(tài)恢復成本，將ESG相關成本納入生命周期成本法。 

　　第二節(jié) 其他生命周期成本法應用程序 

　　第十一條 資產(chǎn)生命周期成本包括資產(chǎn)從獲得直至報廢整個生命周期的成本。企業(yè)應用資產(chǎn)生命周期成本法，應綜合考慮初始投資成本、運行維護成本和處置成本。 

　　初始投資成本，是指企業(yè)對廠房、設備、土地等資產(chǎn)的購置成本，為籌集資金所發(fā)生的成本，以及設備安裝、操作人員培訓等其他成本。企業(yè)應通過競爭性招標、戰(zhàn)略合作、比選替代方案等方式，合理控制廠房、設備、土地等資產(chǎn)的購置成本，并統(tǒng)籌考慮設備安裝、操作人員培訓等相關投入，以實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置與長期價值最大化。 

　　運行維護成本，是指企業(yè)在日常使用過程中對資產(chǎn)進行定期維修保養(yǎng)、保證資產(chǎn)正常運行的成本。企業(yè)應建立數(shù)字化監(jiān)控體系、實施預測性維護和標準化作業(yè)流程，加強對資產(chǎn)的定期維修保養(yǎng)，在保證資產(chǎn)正常運行的基礎上，優(yōu)化運行效率同時降低運行成本。 

　　處置成本，是指資產(chǎn)生命周期結(jié)束時報廢毀損、棄置回收所需的成本。企業(yè)應通過優(yōu)化處置渠道、拓展循環(huán)經(jīng)濟合作等方式，推動廢棄資產(chǎn)的合規(guī)處置與資源化利用，降低環(huán)境風險、提升綜合效益。 

　　第十二條 勞動力生命周期成本包括員工從應聘到離職后整個期間的成本。企業(yè)應用勞動力生命周期成本法，應綜合考慮雇傭成本、使用成本和工作環(huán)境成本。 

　　雇傭成本，是指企業(yè)招聘和培訓員工的成本。企業(yè)應優(yōu)化人力結(jié)構(gòu)，加強合規(guī)風險防控，合理控制招聘和培訓員工等人力成本，同時提升員工勝任力與人崗匹配度。 

　　使用成本，是指員工進入工作崗位的工資、獎金、一般管理費用等。企業(yè)應通過制定合理的績效考核方案、優(yōu)化上崗周期與流程等方式，降低員工流失率和員工使用成本等。 

　　工作環(huán)境成本，是指企業(yè)為員工提供良好的工作環(huán)境、提供員工福利而產(chǎn)生的各類成本，如清潔維護費、隔音設施費、工傷康復與賠償、退休金等。企業(yè)應維持良好的工作環(huán)境，優(yōu)化空間布局，提高員工滿意度。 

　　第十三條 項目生命周期成本主要包括項目從啟動到結(jié)束整個項目生命周期各環(huán)節(jié)的成本。服務生命周期成本主要包括服務從開始到結(jié)束整個服務過程各環(huán)節(jié)的成本。企業(yè)應用項目、服務生命周期成本法，根據(jù)具體項目、服務類型，參照產(chǎn)品、資產(chǎn)等生命周期成本法的程序進行。 

第四章 工具方法評價 

　　第十四條 生命周期成本法的主要優(yōu)點包括：提供成本的全景視圖，有助于企業(yè)更全面、更精準地理解和控制成本,優(yōu)化企業(yè)資源配置，支持長期決策；強調(diào)生命周期各個階段的成本聯(lián)系，有助于企業(yè)進行前瞻性成本管控，提高成本管理的效率；考慮外部市場因素，有助于企業(yè)更好地適應市場變化，并制定相應策略，以增強企業(yè)的市場競爭力。 

　　第十五條 生命周期成本法的主要缺點包括：數(shù)據(jù)獲取難度較大，對企業(yè)信息化水平要求較高；操作難度較大，成本分攤復雜；動態(tài)環(huán)境適應性差，對企業(yè)的應變和適應能力要求較高。 

第五章 附則 

　　第十六條 本指引由財政部負責解釋。 

管理會計應用指引第406號——標桿管理

第一章 總 則 

　　第一條 標桿管理，是指在企業(yè)內(nèi)外尋找在某一項指標或某一個方面具有較強競爭力的部門、組織等主體，或某一項最佳管理實踐，將其作為標桿，并將本企業(yè)的業(yè)務流程、產(chǎn)品、技術、服務、管理或其他相關實踐的狀況與標桿進行比較，進一步分析標桿競爭力形成的原因，制定改進策略，并不斷循環(huán)該過程，實現(xiàn)預期目標的一種管理方法。 

　　第二條 企業(yè)應用標桿管理工具方法的主要目標，是通過與標桿進行對比分析，識別差距、優(yōu)化流程并制定改進策略，以持續(xù)改進企業(yè)經(jīng)營狀況，優(yōu)化企業(yè)管理效能，提高企業(yè)核心競爭力。 

　　第三條 標桿管理主要適用于在激烈市場競爭中未占據(jù)絕對市場優(yōu)勢或在某些方面未達到行業(yè)內(nèi)外最佳水平的企業(yè)，尤其適用于處于轉(zhuǎn)型升級階段、尋求提升管理水平或優(yōu)化運營效率的企業(yè)。 

　　企業(yè)通常在產(chǎn)品服務降本增效、業(yè)務流程優(yōu)化創(chuàng)新、人力資源管理改進、商業(yè)模式創(chuàng)新等流程中應用標桿管理。 

　　第四條 按標桿來源，標桿管理一般分為內(nèi)部標桿管理和外部標桿管理。其中，外部標桿管理按競爭關系，一般分為競爭性標桿管理和非競爭性標桿管理；按標桿適用性，一般分為通用性標桿管理和功能性標桿管理。 

　　內(nèi)部標桿管理，是指與企業(yè)內(nèi)部不同部門或業(yè)務單元進行對比和學習，識別和推廣內(nèi)部最佳管理實踐，提升企業(yè)整體績效。 

　　競爭性標桿管理，是指與直接競爭對手進行對比和學習，通過分析競爭對手的優(yōu)勢和劣勢，找出自身差距，提升競爭力。 

　　非競爭性標桿管理，是指與非直接競爭對手進行對比和學習，借鑒其他企業(yè)在特定領域的優(yōu)秀實踐，提升自身管理水平。 

　　通用性標桿管理，是指在跨行業(yè)或跨領域中尋找通用的最佳管理實踐，通過學習這些通用實踐，提升企業(yè)的整體運營效率和管理水平。 

　　功能性標桿管理，是指在特定功能或流程上與其他企業(yè)進行對比和學習。特定功能或流程包括物流管理、客戶服務、供應鏈管理等。 

　　第五條 企業(yè)應用標桿管理方法應遵循以下基本原則： 

　?。ㄒ唬┛杀刃栽瓌t。企業(yè)應確保所選標桿對象在業(yè)務性質(zhì)、規(guī)模、市場環(huán)境等方面與本企業(yè)具有可比性，保證對比結(jié)果準確、可靠。 

　?。ǘ┏掷m(xù)性原則。企業(yè)應將標桿管理作為一項長期任務，持續(xù)進行對比分析和改進。 

　?。ㄈ嵱眯栽瓌t。企業(yè)應結(jié)合實際情況，確保標桿管理方法可操作，具有實際應用價值。 

　?。ㄋ模┖戏ㄐ栽瓌t。企業(yè)應合法獲取標桿對象的相關經(jīng)營數(shù)據(jù)、指標及管理流程等信息，并進行合規(guī)性審查。 

第二章 應用環(huán)境 

　　第六條 企業(yè)應用標桿管理工具方法，應遵循《管理會計應用指引第400號——營運管理》中對應用環(huán)境的一般要求。 

　　第七條 標桿管理一般應由負責企業(yè)目標制定、戰(zhàn)略管理與績效管理的部門牽頭，開展標桿管理的策劃、組織、跟蹤、評估等工作，并建立跨部門協(xié)同機制，共同負責本企業(yè)的標桿管理計劃與實施工作。標桿管理應得到管理層的支持，并提供必要的組織和資源保障。集團公司可基于下屬企業(yè)的規(guī)模、地理位置等屬性開展分組對標，實現(xiàn)良性競爭與協(xié)同發(fā)展。 

　　第八條 企業(yè)應建立完善的內(nèi)部信息系統(tǒng)和外部信息渠道，確保能夠及時、準確、高效地獲取企業(yè)自身和標桿對象的相關經(jīng)營數(shù)據(jù)、指標及管理流程等信息。企業(yè)應具有對收集到的內(nèi)外部數(shù)據(jù)進行深入分析的能力，可以利用大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算等現(xiàn)代信息技術，提取有價值的數(shù)據(jù)并進行深度學習和預測分析，識別出關鍵績效指標之間的差異，并找出潛在的改進領域。企業(yè)應建立數(shù)據(jù)標準化管理體系，確保所采集信息的完整性、準確性、一致性和可比性。 

　　第九條 企業(yè)應建立標桿管理反饋和改進機制，對標桿管理實施情況進行總結(jié)和評估，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題。 

　　第十條 企業(yè)應加強對員工的培訓和宣傳，幫助員工理解標桿管理的理念和方法，提升其參與標桿管理的積極性和能力，培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部標桿管理文化。 

第三章 應用程序 

　　第十一條 企業(yè)進行標桿管理，一般應按照標桿對象選擇與計劃、指標體系設計與數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)分析與差距識別、改進方案制定與資源整合、執(zhí)行監(jiān)督以及績效評估等程序開展。 

　?。ㄒ唬藯U對象選擇與計劃。企業(yè)應根據(jù)行業(yè)評價指標體系、企業(yè)戰(zhàn)略目標、競爭情況和自身經(jīng)營現(xiàn)狀，確定需要進行標桿分析的具體項目，并制定標桿管理實施計劃。 

　　企業(yè)應最大范圍地搜索和調(diào)查備選對象，并選擇在某領域具有最佳管理實踐的對象作為標桿?？蛇x擇的標桿對象包括組織內(nèi)部的優(yōu)秀部門、優(yōu)秀的競爭對手、職能類似的跨行業(yè)企業(yè)、其他領域的優(yōu)秀企業(yè)等。 

　?。ǘ┲笜梭w系設計與數(shù)據(jù)收集。企業(yè)應設計出一套科學合理的指標體系，并在此基礎上開展數(shù)據(jù)資料的收集和整理工作。企業(yè)可通過公開渠道、行業(yè)報告、實地考察等多種途徑，收集標桿對象的相關信息。對于集團企業(yè)可以采用內(nèi)部標桿指標測算方式，確立管理指標，并在后續(xù)年度持續(xù)優(yōu)化完善。 

　　（三）數(shù)據(jù)分析與差距識別。企業(yè)應對收集和整理的數(shù)據(jù)資料進行分析，識別自身與標桿在關鍵績效指標和管理實踐上的差距。分析對標對象的優(yōu)勢，明確關鍵差距，找出原因，設定未來的績效目標，為后續(xù)的學習和改進提供明確方向。 

　　（四）改進方案制定與資源整合。企業(yè)應根據(jù)前期計劃和分析階段的工作成果，制定改進方案，重新整合內(nèi)部資源，確保資源的有效利用，并在企業(yè)內(nèi)部形成共識。 

　　（五）執(zhí)行監(jiān)督。企業(yè)應嚴格執(zhí)行改進方案并監(jiān)督工作進展情況，不斷與標桿進行比較，確保工作按照預期方向開展并取得階段性成果。 

　?。┛冃гu估。企業(yè)應在標桿管理基本完成時做好績效評估工作，檢驗管理活動的效果是否達到預期，按照計劃、實施、檢查、處理等四個階段形成閉環(huán)管理，既對整個標桿管理的結(jié)果進行經(jīng)驗總結(jié)，也為開始新一輪標桿管理做好準備，從而實現(xiàn)持續(xù)改進。企業(yè)應在每輪標桿管理周期結(jié)束后，總結(jié)提煉可復制、可推廣的內(nèi)部最佳管理實踐，形成更先進的實踐方法，推動標桿管理的持續(xù)優(yōu)化。 

　　第十二條 企業(yè)也可以利用“標桿環(huán)”規(guī)劃標桿管理的整體流程，具體包括立標、對標、達標、創(chuàng)標等環(huán)節(jié)，四個環(huán)節(jié)前后銜接，形成持續(xù)改進、螺旋上升的良性循環(huán)。 

　　（一）立標。在企業(yè)內(nèi)外尋找最佳管理實踐，或在企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)或遴選某一具體方法、流程、管理模式，將其作為標桿和學習對象。 

　　（二）對標。比照標桿尋找差距，通過不斷分析和探索，找到適合自身特點、補足自身短板、達到甚至超越標桿的具體方案。鼓勵引入對標訪談、體驗式學習、深度案例研究等方法，增強對標的深入性和實踐性。 

　?。ㄈ┻_標。落實方案，通過學習和實踐達到甚至超越標桿水平。 

　?。ㄋ模﹦?chuàng)標。超越標桿對象，形成更先進的實踐方法，成為新標桿。 

第四章 工具方法評價 

　　第十三條 標桿管理的主要優(yōu)點包括：為企業(yè)提供優(yōu)秀實踐的標桿，幫助企業(yè)快速適應市場變化，構(gòu)建學習型組織，促使企業(yè)積極學習外界先進的管理方法和理念，通過不斷的學習和改進，使企業(yè)在市場競爭中保持領先地位。 

　　第十四條 標桿管理的主要缺點包括：選擇標桿難度大、數(shù)據(jù)獲取成本高、文化適應困難、短期效果有限等。 

第五章 附則 

　　第十五條 本指引由財政部負責解釋。